Oporezivanje kapitalnih dobitaka privrednih društava od prenosa akcija uz naknadu

Abstract

Predmet ovog rada je poreski tretman kapitalnih dobitaka privrednih društava od prodaje akcija i udela, kako u nacionalnom, tako i ugovornom poreskom pravu. Autori ukazuju na to da Autentično tumačenje čl. 27 Zakona o porezu na dobit pravnih lica otvara prostor za oporezivanje i potencijalnog, a ne samo realizovanog kapitalnog dobitka, iz čega proističu štetne posledice. Na osnovu uporednopravne analize, oni predlažu mere za otklanjanje postojećeg ekonomskog dvostrukog oporezivanja i zalažu se za pružanje kredita za porez na kapitalne dobitke plaćen u inostranstvu. Radi sprečavanja poreske evazije, sugeriše se uvođenje jemstva za rezidentno privredno društvo kada od njega nerezidentno društvo ostvari kapitalni dobitak, a ne podnese poresku prijavu. Na osnovu analize važećih poreskih ugovora Srbije zaključeno je da se u njih 28 nalazi samo opšte koliziono pravilo, kojim se pravo oporezivanja kapitalnog dobitka od otuđenja akcija ili udela prepušta isključivo državi rezidentstva lica koje je otuđilo akcije, odnosno udele, dok je u preostalih 30 predviđeno i dopunsko koliziono pravilo.

The paper deals with the tax treatment of capital gains on shares of companies both in national and tax treaty law. The authors indicate that the authentic interpretation of the Art. 27 of Serbia's Tax on Profits of Legal Entities Law opens the door to taxing not only realised but also potential capital gains thus triggering certain harmful consequences. Relying on the comparative legal analysis they suggest measures how to eliminate the existing economic double taxation and plead for granting a credit for the tax on capital gains paid abroad. In order to hamper tax evasion the introduction of a security for the resident company whose shares are alienated by a non-resident company at a gain is suggested whenever the tax return has not been filed. By analysing Serbia's 58 tax treaties the authors conclude that 28 of them contain a single demarcation rule exclusively granting jurisdiction to tax the capital gains on shares to the state of residence of the alienator, while in remaining 30 treaties an additional anti-avoidance rule is prescribed.